Автором статьи также предложены на рассмотрение основные принципы международного налогового планирования, следование которым позволит правильно встраивать международные налоговые инструменты в действующие или создаваемые бизнес-модели. Сергей Панушко, юрист юридической фирмыGSL Law&Consulting
Приводим начало статьи:
Разграничение понятий «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «уклонение от уплаты налогов» и «налоговое мошенничество» является одной их проблем в теоретической и практической юриспруденции, разрешить которые раз и навсегда вряд ли возможно. Квалификация тех или иных хозяйственных операций и способов их осуществления (которые являются основой для определения прав и обязанностей налогоплательщиков) в каждом конкретном случае зависит от множества составляющих. Таковыми, например, являются действующие в конкретный момент на конкретной территории формальные нормы права, сложившаяся судебная практика и правовая доктрина, реальная правоприменительная практика контролирующих органов, обычаи делового оборота, политическая обстановка и т. д.
Воздерживаясь от попытки разграничить указанные понятия, автор статьи рассматривает основные налоговые риски международного налогового планирования (далее – МНП). Далее под МНП следует понимать использование иностранного элемента (в первую очередь, иностранных компаний) для достижения более благоприятных налоговых последствий в рамках той или иной бизнес-модели.
Принципы международного налогового планирования
По мнению автора, в основе МНП лежат два основных принципа: налоговой выгоды и законности. Без первого МНП рискует утратить свою эффективность и отмереть как явление, а без второго – нарушить формальные или неформальные ограничения и превратиться в преследуемые в той или иной форме во всех странах мира уклонение от уплаты налогов (tax avoidance) или налоговое мошенничество (tax evasion). Также к основным принципам МНП можно отнести экономическую эффективность и целесообразность.
Принцип налоговой выгоды предполагает, что применение МНП повлечет уменьшение налоговых обязательств (речь идет, прежде всего, о снижении налоговой базы либо ставки налога, а также об исключении того или иного вида дохода из числа налогооблагаемых). При этом важнейшей и неотъемлемой составляющей налоговой выгоды в рамках МНП является ее обоснованность. В постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) было указано следующее: если судом установлено, что главной целью налогоплательщика являлся доход исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения таковой может быть отказано.
"Полностью статью можно прочитать в августовском номере журнала за 2010 год"
