Процессуальные проблемы судебного оспаривания решений налоговых органов
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137 ФЗ внесены изменения в ряд положений Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) о порядке обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов, последние из которых вступили в силу 1 января 2009 г. Известно, что данные поправки были внесены в целях оптимизации процедуры пересмотра актов налоговых органов, перераспределения контрольных функций между судебной и исполнительной властью и, в конечном счете, снижения нагрузки на арбитражные суды. Однако очередные законодательные новеллы, сопровождаемые весьма существенными недостатками юридической техники, оказались далеки от идеала и поставили перед налогоплательщиками новые проблемы в деле защиты их нарушенных прав Станислав Барташевич, юрист ООО «Управляющая компания “ВиПиТи”»
Приводим начало статьи:
Общие условия возникновения права на судебное оспаривание решений налоговых органов
В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, а равно в обе инстанции одновременно. При этом в силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ, устанавливающей специальные правила оспаривания таких актов, как решения о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, любое из названных решений может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования его в вышестоящем налоговом органе. Таким образом, устанавливается обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров по делам о привлечении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов к налоговой ответственности.
Положения ст. 101.2 и 139 НК РФ предоставляют налогоплательщику право обратиться в вышестоящий налоговый орган как с апелляционной жалобой на не вступившее, так и с жалобой на вступившее в силу решение. Очевидно, что приоритетным для любого налогоплательщика является право добиваться отмены решения до момента его вступления в силу, что в целом служит интересам обеспечения законности и превенции исполнению незаконных актов. И здесь необходимо отметить, что в отличие от досудебного порядка урегулирования налоговых споров, по смыслу п. 5 ст. 101.2 НК РФ в системной связи с п. 9 ст. 101 НК Ф предметом судебного обжалования на сегодняшний день могут являться только те решения о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которые вступили в законную силу. Данного мнения придерживаются и судьи, считающие налогоплательщика лишенным права на обжалование не вступившего в силу решения налогового органа в судебном порядке1.
По общему правилу, содержащемуся в п. 9 ст. 101 НК РФ, решение о привлечении или отказе в привлечении к налоговой ответственности вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения налогоплательщику, что само по себе не порождает право на обращение с соответствующим заявлением в суд, а если подана апелляционная жалоба на указанное решение, то с даты принятия решения о его утверждении либо изменении вышестоящим налоговым органом. В последнем случае находит свое отражение причинно-следственная связь между вступлением решения в силу и соблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
Реализация права на подачу вышестоящему налоговому органу (вышестоящему должностному лицу) апелляционной жалобы отнюдь не гарантирует принятие в установленные законом сроки решения по существу жалобы. При этом бездействие вышестоящей в порядке подчиненности инстанции может создавать непреодолимые препятствия для реализации подателем жалобы своих налоговых прав.
"Полностью статью можно прочитать в августовском номере журнала за 2010 год"
